財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 的重要內(nèi)容，如何加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的話題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制薄弱而經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值主要手段的今天，需要各界專業(yè)人士在不斷革新的理念下，重新審視財(cái)務(wù)管理的方方面面，尤其是財(cái)務(wù)控制在整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的地位和作用。

財(cái)務(wù)控制

在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過程分析，財(cái)務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點(diǎn)：有人認(rèn)為是籌措、投資與分配；有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策；也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)控制。

筆者贊成第三種觀點(diǎn)，其原因在于：一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次代理關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，而他們的基本職責(zé)是落實(shí)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策，實(shí)施公司預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在 企業(yè)財(cái)務(wù) 活動(dòng)中，必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決 企業(yè)管理 中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。

財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式

（一）控制主體的分層管理模式

控制主體的分層主要是針對(duì)公司制企業(yè)而言的，這主要是因?yàn)樵讵?dú)資或合伙制企業(yè)組織形式下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體基本是合二為一的，具有不可分性，企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)自然也具有不可分性。

首先，出資者作為企業(yè)的所有者，在公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的模式下，為確保其資本保值、增值及收益分配的實(shí)現(xiàn)，主要行使財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)力來約束經(jīng)營者的財(cái)務(wù)行為，以保證資本安全和增值。具體而言包括：基于防止所有權(quán)稀釋的籌資決策；基于保護(hù)出資人權(quán)益的對(duì)外投資決策；基于企業(yè)合并、分立、撤消、清算的資本變動(dòng)決策；基于追求資本增值的利益分配決策。

其次，經(jīng)營者享有企業(yè)直接經(jīng)營權(quán)，為保證法人財(cái)產(chǎn)的完整和高效運(yùn)作，必須全面直接地參與企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，主要由董事會(huì)和總經(jīng)理（CEO）為代表的經(jīng)理層組成。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會(huì)由創(chuàng)立大會(huì)或股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的法定代表，是公司的最高決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。具體而言包括：制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、批準(zhǔn)有效財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、向股東大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、聘任和解聘財(cái)務(wù)部經(jīng)理、組織協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系。

再次，以企業(yè)財(cái)務(wù)副總為首的企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，承擔(dān)著企業(yè)絕大部分具體財(cái)務(wù)管理事務(wù)，是專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。其主要職責(zé)包括：一是負(fù)責(zé)企業(yè)日常賬務(wù)處理，保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確、及時(shí)和連貫性；二是制定和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為開展財(cái)務(wù)分析，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控職能。

（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不夠重視。制度建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。

一是基本業(yè)務(wù)程序制度。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)嚴(yán)格的程序性管理過程，稍不合理的設(shè)置就會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的效率，實(shí)踐中包括：財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、調(diào)整辦法；資金、成本費(fèi)用、 銷售 、利潤預(yù)測(cè)的操作和結(jié)果反饋程序；資本管理辦法；應(yīng)收賬款的登記、核對(duì)、清理和保管制度；投資方案、投資項(xiàng)目的可行性分析程序；銷售結(jié)算、退回、折扣、折讓管理；財(cái)務(wù)分析的內(nèi)部指標(biāo)體系、分析方法、分析要求、組織與報(bào)告程序等。

二是清查盤點(diǎn)制度。只有建立并實(shí)施嚴(yán)格的清查盤點(diǎn)制度，才能保證實(shí)物與賬目的一致行，這是資本控制不可忽視的環(huán)節(jié)，其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物及存貨的定期和不定期盤點(diǎn)，以及盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的有關(guān)手續(xù)與管理制度等。

三是現(xiàn)金控制?，F(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中最活躍的因素，有效的現(xiàn)金控制是財(cái)務(wù)控制高效運(yùn)行的保證，其內(nèi)容包括：編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，以便合理地估計(jì)未來的現(xiàn)金需求；對(duì)日常的現(xiàn)金收支進(jìn)行控制，力求加速收款，延緩付款；用特定的方法制定理想的現(xiàn)金余額，當(dāng)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金余額與最佳現(xiàn)金余額不一致時(shí)，采用短期融資策略或歸還貸款和投資于有價(jià)證券等策略來達(dá)到理想狀況。

四是實(shí)物控制。實(shí)物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會(huì)計(jì)賬表等。實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物的安全和完整、防止舞弊行為所進(jìn)行的控制。實(shí)物控制的主要內(nèi)容包括：合理確定允許接近實(shí)物的人員；為使實(shí)物免遭盜竊、損傷、火災(zāi)及其他意外的損害而采取的措施；定期盤點(diǎn)，檢查財(cái)務(wù)物資的實(shí)存數(shù)量，保證實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)相符。