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  2013年10月03日    中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校      
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 預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項(xiàng),包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款,以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購(gòu)貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。為了核算預(yù)付賬款,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算,也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶,將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編整理了相關(guān)的核算方法:

  單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的核算

  如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方,與對(duì)方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如:預(yù)付賬款——某單位

  其會(huì)計(jì)處理舉例如下:

  【例1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù):

 ?、倌撤康氐禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程,按合同規(guī)定,預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元,備料款20萬(wàn)元。分錄如下:

  借:預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 600 000

   貸:銀行存款        600 000

  ②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款,材料作價(jià)8萬(wàn)元。

  借:預(yù)付賬款——A施工企業(yè)  80 000

   貸:原材料          80 000

  ③該項(xiàng)房屋建筑工程完工,A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”,應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元,做如下分錄:

  借:開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本  960 000

   貸:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)   960 000

  同時(shí)將原來(lái)預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款,以沖減應(yīng)付的工程賬款:

  借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)   680 000

   貸:預(yù)付賬款——A施工企業(yè)   680 000

  經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理,“預(yù)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶已被沖平。“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方有96萬(wàn)元,而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來(lái)68萬(wàn)元,結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。

  待支付該項(xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄:

  借:應(yīng)付賬款——A施工單位   280 000

   貸:銀行存款          280 000

  該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬(wàn)元,撥付了材料8萬(wàn)元,最后都計(jì)入到房屋開(kāi)發(fā)成本,一共96萬(wàn)元。

  不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會(huì)計(jì)處理

  如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶,企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算,“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額,就是預(yù)付賬款,應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

  【承例1】①某房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定,預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元,備料款20萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票存根,編制記賬憑證如下:

  借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)    600 000

   貸:銀行存款           600 000

 ?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款,材料作價(jià)8萬(wàn)元,根據(jù)材料出庫(kù)單等原始憑證,編制記賬憑證如下:

  借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)    80 000

   貸:原材料            80 000

 ?。ㄗ⒁猓荷鲜鰬?yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬(wàn)元,應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來(lái)看待。)

  ③該項(xiàng)房屋建筑工程完工,A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”,應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元,編制如下記賬憑證:

  借:開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本   960 000

   貸:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)     960 000

  經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理,“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方登記了96萬(wàn)元,而借方登記了68萬(wàn)元,結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。

  與上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的。

  因?yàn)楹怂憬Y(jié)果一樣,所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過(guò)戶,發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬。

  還需要說(shuō)明:如果發(fā)包工程工期較長(zhǎng),而且事先沒(méi)有預(yù)付款項(xiàng),發(fā)包單位按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度分期向承包單位結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí),不需通過(guò)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算,而將分工期結(jié)算的工程進(jìn)度款直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”或“在建工程”賬戶即可。

  支付工程進(jìn)度款時(shí):

  借:開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)

 ?。ɑ颍涸诮üこ?mdash;—某工程)

   貸:銀行存款

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隨機(jī)讀管理故事:《優(yōu)勢(shì)》
三人出門,一帶傘,一帶拐杖,一空手?;貋?lái)時(shí),拿傘的濕透了,拿拐杖的跌傷了,第三個(gè)好好的。原來(lái),雨來(lái)時(shí)有傘的大膽地走,卻被淋濕了;走泥路時(shí),拄拐杖的莽撞地走,時(shí)常跌倒;什么都沒(méi)有的,大雨來(lái)時(shí)躲著走,路不好時(shí)小心走,反倒無(wú)事。

境界思維:很多時(shí)候,我們不是敗在缺陷上,而是敗在優(yōu)勢(shì)里。

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