《企業(yè)所得稅法》講課筆記——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用

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　　《企業(yè)所得稅法》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）中規(guī)定：

　　第三條  企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　第四條  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

　　例1.2006年費(fèi)用不能計(jì)入2009年費(fèi)用

　　問：某企業(yè)2006年建造一車間，由于發(fā)包方的違約給施工企業(yè)造成了一定的損失，但其補(bǔ)償金額當(dāng)時(shí)未確定，發(fā)包方也未預(yù)計(jì)可能支付的補(bǔ)償金額。2009年雙方才協(xié)商確定補(bǔ)償金額，發(fā)包方就將該支付的補(bǔ)償金計(jì)入了2009年費(fèi)用。

　　該項(xiàng)支出能否在企業(yè)2009年度的企業(yè)所得稅前列支？

　　答：根據(jù)上述規(guī)定， 2006發(fā)生補(bǔ)償損失，但當(dāng)時(shí)未確定補(bǔ)償金額而實(shí)際在2009年才支付，該項(xiàng)支出不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此不能在2009年度稅前扣除。

　　例2.本期不能補(bǔ)提上期未攤銷的費(fèi)用

　　問：2007年某企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)沒有進(jìn)行攤銷，2008年可以補(bǔ)提去年的攤銷額嗎？在匯算清繳中，是否可以進(jìn)行稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

　　例3.已銷貨物的材料成本可以稅前扣除 

　　問：我公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機(jī)床，直到2010年1月才取得購進(jìn)材料發(fā)票。請(qǐng)問，這筆業(yè)務(wù)的購進(jìn)材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？

　　答：在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，2009年已實(shí)現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購進(jìn)材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

　　例4.08年未及時(shí)申報(bào)的損失不能在09年補(bǔ)報(bào)

　　問：我公司2008年度匯算時(shí)一筆資產(chǎn)損失未及時(shí)申報(bào)，能否可以在2009年度匯算時(shí)補(bǔ)申報(bào)并稅前扣除？

　　答：該公司2008年度發(fā)生并按規(guī)定應(yīng)在2008年度確認(rèn)的資產(chǎn)損失，不能結(jié)轉(zhuǎn)到2009年度匯算時(shí)補(bǔ)申報(bào)并稅前扣除，而應(yīng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，如符合規(guī)定可追補(bǔ)確認(rèn)在2008年度稅前扣除。