《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號）明確，營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。

營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

2、納稅人如何區(qū)分使用各類發(fā)票？

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票，主要是供未達(dá)起征點的小規(guī)模納稅人使用。

發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可使用冠名發(fā)票。 

3、增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有什么區(qū)別？ 

增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，僅一般納稅人可以領(lǐng)用、開具，一般納稅人取得專用發(fā)票才能抵扣；增值稅普通發(fā)票沒有抵扣功能，納稅人的應(yīng)稅行為均可以開具。

4、納稅人收到的電子發(fā)票可以打印嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2015〕年第84號）的規(guī)定：增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

5、增值稅專用發(fā)票如何抵扣？抵扣是否有期限？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理申報抵扣進(jìn)項稅額。

發(fā)票申報抵扣主要有以下幾種方式：

（1）網(wǎng)上認(rèn)證；

（2）通過自助辦稅終端掃描認(rèn)證；

（3）大廳前臺認(rèn)證；

（4）納稅信用等級A級納稅人和B級納稅人，可直接通過增值稅發(fā)票查詢平臺確認(rèn)申報抵扣進(jìn)項發(fā)票；

（5）5至7月期間，對5月1日起新納入營改增試點的增值稅一般納稅人按照A級納稅人方式確認(rèn)抵扣進(jìn)項發(fā)票。

6、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的相關(guān)規(guī)定？

增值稅專用發(fā)票應(yīng)是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。

原增值稅一般納稅人納稅信用A級、B級是不需要進(jìn)行發(fā)票掃描認(rèn)證的，對于未進(jìn)行納稅信用等級認(rèn)定的新納入營改增試點的增值稅一般納稅人是這樣規(guī)定的：

2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月~7月期間不需要增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。自2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證相關(guān)規(guī)定。

不需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的，抵扣時限的規(guī)定是：按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季申報納稅人為本季度首月1日的前180日。逾期不得抵扣。

7、認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，上月忘記申報抵扣了，本月還可以抵扣嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。因此，除了屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）第二條的客觀原因以外，未按照規(guī)定申報期限抵扣的增值稅專用發(fā)票不得繼續(xù)申報抵扣。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 

8、增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證抵扣如何處理？ 

如果出現(xiàn)增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證抵扣的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對相符后可繼續(xù)用于抵扣。

9、增值稅稅控發(fā)票如何領(lǐng)用和開具？

增值稅稅控發(fā)票，需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，納稅人需要向符合資質(zhì)的稅控服務(wù)公司購買稅控設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)部門發(fā)行后，通過稅控設(shè)備在線開具稅控發(fā)票，所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)自動上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行全國聯(lián)網(wǎng)。需要領(lǐng)用增值稅發(fā)票的納稅人，持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。

10、哪些營改增納稅人應(yīng)推行增值稅發(fā)票稅控裝置？

營改增納稅人推行增值稅發(fā)票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人。

11、增值稅普通發(fā)票可以開具哪些稅率？

系統(tǒng)支持填開稅率為17%，13%，11%，6%，5%，4%，3%，1.5%，0%和“免稅”的增值稅普通發(fā)票，但企業(yè)應(yīng)自覺根據(jù)當(dāng)前的增值稅政策填開發(fā)票，所選稅率應(yīng)符合國稅局要求，以免造成開具的發(fā)票無效。

12、開具發(fā)票應(yīng)注意哪些事項？

第一次開具發(fā)票前必須先對打印位置進(jìn)行調(diào)整，在發(fā)票填開界面先打印一張空白A4紙進(jìn)行打印測試，與空白發(fā)票比對位置，若位置不合適，可對打印機(jī)位置進(jìn)行反復(fù)調(diào)試，不得使用正式紙質(zhì)發(fā)票測試。

每月征期內(nèi)無論上月有沒有開具發(fā)票請務(wù)必進(jìn)行遠(yuǎn)程清卡操作，若征期內(nèi)未進(jìn)行遠(yuǎn)程清卡或遠(yuǎn)程清卡未成功，金稅盤會自動鎖死不能再進(jìn)行開票等操作。

13、關(guān)于國地稅發(fā)票銜接的期限規(guī)定？ 

試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。特殊情況”是指享受免征增值稅政策的納稅人（如醫(yī)院、博物館等）使用的印有本單位名稱的發(fā)票。初次在國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，須繳銷地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票后，方可領(lǐng)用；凡在國稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票一律繳銷。

23號公告規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。 

14、營改增后，因故需要營業(yè)稅發(fā)票沖紅，怎么辦？

紅沖業(yè)務(wù)屬于營改增之前的業(yè)務(wù)，不能開具紅字專用發(fā)票沖銷營改增以后產(chǎn)生的銷售額，可以向原地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

15、哪些納稅人可以申請代開專票？

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票” 

16、由哪個機(jī)關(guān)代開專票？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第19號），“營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。”

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）：“其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。”

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。”

因此，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)；國稅機(jī)關(guān)可以為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開業(yè)務(wù)，而且代開金額為其取得的全部價款和價外費用。

17、不得由受托代開單位代開發(fā)票的情形有哪些？

申請代開增值稅專用發(fā)票；

申請代開帶有抵扣功能的增值稅普通發(fā)票；

申請代開貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為屬于免稅范圍的增值稅普通發(fā)票； 

申請代開金額超過十萬元版的增值稅普通發(fā)票；

辦理了稅務(wù)登記的納稅人臨時申請代開增值稅普通發(fā)票；

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人申請代開增值稅普通發(fā)票；

提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的納稅人申請代開增值稅普通發(fā)票；

申請辦理差額征稅代開發(fā)票業(yè)務(wù)。

18、營改增試點，不可以抵扣的增值稅發(fā)票的情形有哪些？

逾期認(rèn)證的發(fā)票；

沒有按規(guī)定加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的扣稅憑證；

用于簡易計稅方法計稅項目、免稅、集體福利和個人消費取得的發(fā)票；

不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票； 

資料不全的完稅憑證；

超過稽核對比期限的發(fā)票；

未按期申報抵扣的發(fā)票；

明文規(guī)定不可以抵扣的發(fā)票； 

非正常損失購進(jìn)的增值稅發(fā)票； 

輔導(dǎo)期一般納稅人取得的抵扣聯(lián)交叉稽核比對沒有返回比對結(jié)果或比對不符的發(fā)票； 

營改增前發(fā)生的貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的發(fā)票；

取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 

19、匯總納稅金融機(jī)構(gòu)如何用票？ 

采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以適用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

20、對于簡易征收項目，一般納稅人可以自行開具專用發(fā)票？

從實體的角度講，增值稅簡易征收是一種特殊的計稅方法，簡易計稅方法本身并不屬于不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排，并沒有禁止納稅人自行開具專票（小規(guī)模納稅人只能選擇代開），除非財政部和國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開具專用發(fā)票，

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報表附表，一直都有簡易計稅開具專用發(fā)票的欄次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）發(fā)布了新的《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，其中也列示了簡易計稅取得的進(jìn)項稅額欄次。

所以，針對簡易計稅項目，不管是營改增前，還是營改增后，只要財稅部門沒有明確禁止，都可以開具專用發(fā)票。

21、差額征稅情形下如何開票？

23號公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”

財稅〔2016〕36號附件2專門列舉了以下差額征稅項目不能全額開具專用發(fā)票：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

22、關(guān)于不動產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)發(fā)票備注信息的規(guī)定？

23號公告要求涉及不動產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)，開具發(fā)票時錄入相應(yīng)的備注信息 

（1）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（2）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

23、不動產(chǎn)辦過戶發(fā)票用第幾聯(lián)？

根據(jù)《關(guān)于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》（稅總函〔2016〕190號），納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。

納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。

24、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開發(fā)票相關(guān)政策規(guī)定有哪些？

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請代開增值稅專用發(fā)票的，以全部價款和價外費用扣除分包款的余額預(yù)繳稅款后，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅普通發(fā)票申請代開的，申請代開差額前的累計金額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征稅款。若超過，國稅部門應(yīng)按照扣除相應(yīng)支付的分包款后的余額預(yù)繳稅款后，以其取得的全部價款和價外費用為其代開增值稅普通發(fā)票。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)提交支付分包款的合法有效憑證，國稅部門留存復(fù)印件備查。

國稅部門為提供建筑服務(wù)的納稅人代開發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

25、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取預(yù)收款如何開具發(fā)票？ 

部分省市發(fā)布的政策操作指引支出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2016年5月1日以后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時，對預(yù)收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，收回原發(fā)票，同時開具全額的增值稅發(fā)票。但是，該規(guī)定，與房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳制度存在一定的沖突，  山東國稅發(fā)布了《山東國稅全面推開營改增試點政策指引（六）》規(guī)定：允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨備注“預(yù)收款”。

本文作者劉天永為華稅律師事務(wù)所主任，法學(xué)博士，資深稅務(wù)律師，CPA，CCTA。兼任：全國律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，北京律協(xié)稅法專業(yè)委員會副主任。