1.未發(fā)放的工資、薪金，可否在稅前扣除？

    問：企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

    答：不可以，必須是實際發(fā)放的工資薪金。

    相關鏈接：

    《企業(yè)所得稅法》

    第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》

    第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

    前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

    《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

    2.稅務機關如何確認工資、薪金的合理性？

    問：稅務機關如何確認工資、薪金的合理性？

    答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的有關規(guī)定，稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

    （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

    （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

    （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

    （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

    （五）有關工資薪金的計劃 ，不以減少或逃避稅款為目的。

    3.企業(yè)承擔應由員工負擔的社保費能否稅前列支？

    問：匯算清繳時企業(yè)為員工承擔的本應由員工個人負擔的社會保險費是否應作納稅調整？

    答：不能，這是不合理支出，與收入無關的支出。

相關鏈接：

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

    4.特殊崗位津貼應該在哪個賬戶中核算？

    問：企業(yè)員工的特殊崗位津貼是屬于“工資、薪金”，還是“職工福利費”？

    答：應計入“工資、薪金”賬戶核算。

    相關鏈接：

    《企業(yè)所得稅法實施條例》

    第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

    前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

    《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條第二項、第三項規(guī)定的企業(yè)職工福利費，是指為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

    5.工傷死亡撫恤金是否可以稅前扣除？

    問：某公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答：可以。

    相關鏈接：

    《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》

    第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

    6.離退休人員的統(tǒng)籌外支出能否在所得稅稅前扣除？

    問：某公司按省政府規(guī)定的標準、范圍承擔的離退休人員生活補助、住房補貼等統(tǒng)籌外支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    相關鏈接：

    《企業(yè)所得稅法》

    第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》

    第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

    企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

    7.對企業(yè)發(fā)生的職工福利費，在核算上有什么要求？

    問：對企業(yè)發(fā)生的職工福利費，在核算上有什么要求？

    答：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。

    相關鏈接：

    《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中規(guī)定：

    企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

    8.工資、薪金的范圍，福利費稅前扣除的限額

    問：某企業(yè)2008年度發(fā)放工資1000萬元，其中包括為員工支付的各類社會保險費和住房公積金200萬元。該企業(yè)可以扣除的職工福利費上限是多少？

    答：（1000-200）*14%=112萬元

    相關鏈接：

    《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》

    第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。