一、長(zhǎng)期借款利息賬務(wù)處理
[例]某公司于2009年1月1日從中國(guó)工商銀行借款lOO萬(wàn)元,期限3年用于建造一個(gè)廠房,年利率12%,該廠房第2年末完工并投入使用。(為簡(jiǎn)化起見(jiàn),筆者采用單利計(jì)算利息)
(1)到期一次還本付息方式:
借款時(shí)
借:銀行存款 1000000
貸:長(zhǎng)期借款 1000000
第一年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息=1000000×12%=120000(元)
第二年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息=1000000×12%=120000(元)
前兩年年末應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:在建工程 120000
貸:長(zhǎng)期借款 120000
第三年由于工程已經(jīng)完工,長(zhǎng)期借款利息按月計(jì)算,并計(jì)人當(dāng)期損益:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
貸:長(zhǎng)期借款 10000
第三年末歸還本息時(shí)
借:長(zhǎng)期借款 1360000
貸:銀行存款 1360000
?。?)分期付息到期還本方式分錄同上,僅在每年償還利息時(shí)增加分錄:借記“長(zhǎng)期借款”,貸記“銀行存款”。
二、長(zhǎng)期借款利息賬務(wù)處理改進(jìn)
筆者認(rèn)為,對(duì)于到期一次還本付息方式的賬務(wù)處理較合理,但是對(duì)于償還期間小于或等于一個(gè)年度的分期付息到期還本及分期償還本息,上述做法存在問(wèn)題。如果每年度需要計(jì)提并支付利息,則該業(yè)務(wù)增加了企業(yè)負(fù)債,并且該利息負(fù)債在一個(gè)年度(含_年)內(nèi)需要償還,符合流動(dòng)負(fù)債的定義。按照上述對(duì)應(yīng)賬戶計(jì)入 “長(zhǎng)期借款”賬戶的做法,在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法披露出其“短期償還”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),不能真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)債務(wù)情況。按照上述分析,筆者認(rèn)為分期(小于或等于一個(gè)年度)付息到期還本方式下的利息支出在資本化或計(jì)人當(dāng)期損益的同時(shí),對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)該計(jì)人流動(dòng)負(fù)債賬戶即“應(yīng)付利息”賬戶,并在該賬戶下設(shè)置明細(xì)科目 “長(zhǎng)期借款利息”,才能真實(shí)客觀地反映企業(yè)實(shí)際情況,提高對(duì)償債能力分析的可信度和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性。按照這個(gè)思路,分期付息到期還本方式下,例題處理為:
借款時(shí)
借:銀行存款 1000000
貸:長(zhǎng)期借款 1000000
前兩年年末應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:在建工程 120000
貸:應(yīng)付利息——長(zhǎng)期借款利息 120000
每年償還利息分錄:
借:應(yīng)付利息——長(zhǎng)期借款利息 120000
貸:銀行存款 120000
第三年長(zhǎng)期借款利息按月計(jì)算,并計(jì)人當(dāng)期損益:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
貸:應(yīng)付利息——長(zhǎng)期借款利息 10000
第三年末歸還利息時(shí)
借:應(yīng)付利息——長(zhǎng)期借款利息 120000
貸:銀行存款 120000
第三年末償還本金時(shí)
借:長(zhǎng)期借款 1000000
貸:銀行存款 1000000