內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的效果取決于企業(yè)能否有效實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有很大的挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容涵蓋五要素，包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

這是我們國(guó)家的一個(gè)創(chuàng)新，與美國(guó)薩班斯法案要求的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估不同。美國(guó)要求的內(nèi)部控制自我評(píng)估僅是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的過(guò)程提供保證。

我們國(guó)家要求的內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍相對(duì)更廣，有利于企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也將面臨很大的挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)價(jià)的流程、程序、底稿等要求很高，體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的內(nèi)容很簡(jiǎn)練，僅僅包括評(píng)價(jià)內(nèi)容、流程、缺陷認(rèn)定和評(píng)估報(bào)告。這可能會(huì)給人一個(gè)假象，即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施很簡(jiǎn)單，其實(shí)不然。指引要求企業(yè)在自我評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。此外，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過(guò)程其實(shí)完全跟審計(jì)上的內(nèi)部控制測(cè)試一樣，包括測(cè)試的范圍確定、擬測(cè)試的關(guān)鍵控制、確定樣本量、選擇樣本、記錄測(cè)試結(jié)果等等。這對(duì)非審計(jì)專(zhuān)業(yè)的評(píng)價(jià)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與操作規(guī)范具有很高的難度。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。而重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)指引要求自行確定，而目前這一領(lǐng)域，企業(yè)相關(guān)的制度和操作規(guī)范基本上是空白。缺陷的認(rèn)定盡管屬于操作范疇，但其難度不應(yīng)小覷，否則將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的效果。

監(jiān)管上的要求變化。

新的評(píng)價(jià)指引實(shí)施前，上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告一般由會(huì)計(jì)師實(shí)施審核并對(duì)企業(yè)的自我評(píng)估出具鑒證報(bào)告，即對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審閱、復(fù)核。而實(shí)施新的評(píng)價(jià)指引之后，會(huì)計(jì)師不再對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，而是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制（主要是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的）出具審計(jì)意見(jiàn)。