1：從規(guī)范到實證的發(fā)展

    1.1規(guī)范法及其評價

    規(guī)范法(Normativeapproach)是關(guān)于應(yīng)該是什么的系統(tǒng)化的知識體系。規(guī)范會計學(xué)派開展規(guī)范理論研究時通常采用演繹法(Deductiveapproach)。其基本程序為:

    提出前提→推導(dǎo)命題及得出結(jié)論→驗證結(jié)論→指導(dǎo)實務(wù)

    會計中的演繹方法包括如下程序:(1)確定財務(wù)報表目標(biāo);(2)選擇會計假設(shè);(3)派生出會計原則;(4)發(fā)展會計的“技巧”。由目標(biāo)程序制定的會計理論框架明顯地表示出上述程序,即假設(shè)原則→關(guān)于會計目標(biāo)的適當(dāng)程序、技術(shù)檢測手段。

    規(guī)范法的評價:演繹法之所以成立,是因為一般存在于個別之中,一類事物共有的屬性,其中每一個別事物必須具有,所以,從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別,要求其前提正確,推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實,前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系,那么,所得的結(jié)論就一定是正確有效的。會計理論建設(shè)中的演繹法以建立會計的目標(biāo)為起點,一旦目標(biāo)被界定,就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè),便可展開對會計目標(biāo)實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。

    1.2實證法及其評價

    實證法(Positiveapproach)是說明是什么的系統(tǒng)化的知識體系。其基本程序為:

    確立項目→項目研究設(shè)計樣本模型→數(shù)據(jù)解釋與評價→檢驗運用

    實證會計研究的評價:目前,首先應(yīng)借鑒實證會計運用的實證方法,對會計理論進行檢驗。應(yīng)該說,實證法是以確實的證據(jù),對會計理論進行的檢驗。這里所指檢驗的會計理論,既包括規(guī)范會計理論(會計應(yīng)該是什么),也包括實證會計理論(會計是什么);不能只理解對實證會計理論進行檢驗,也就是說,凡是會計理論都可以按照實證法的要求進行檢驗。實證會計的不足:第一,由于實證會計理論所采用的一些概念如政治成本、代理人成本等還不能給予明確的定義,并加以數(shù)量化;驗證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來表示。第二,在實際驗證模式中,實證會計理論所采用的變量之間只存在著線性聯(lián)系,這樣,要獨立分析各個變量的影響就很困難。第三,大部分實證會計理論工作者所進行的研究還是限于某一時點上的對比。這種對比,究竟有多大的代表性?值得懷疑。

    2：從定性到定量的發(fā)展

    現(xiàn)代財務(wù)管理要求對財務(wù)管理對象(企業(yè)或項目)的經(jīng)濟活動給出明確的數(shù)量概念,進行價值判斷。換句話說,凡可量化的經(jīng)濟要素都應(yīng)作出量的表述。也就是說,一切工藝技術(shù)方案、工程方案、環(huán)境方案、運行過程的優(yōu)劣,都應(yīng)盡可能通過計算指標(biāo)將隱含的經(jīng)濟價值揭示出來。這種定性向定量的發(fā)展與規(guī)范向?qū)嵶C的發(fā)展具有相關(guān)性。財務(wù)管理的定量趨勢主要表現(xiàn)為以下方面

    （1）財務(wù)管理的定量特征主要表現(xiàn)為在統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟數(shù)學(xué)等在投資決策領(lǐng)域的運用。而投資活動的本質(zhì)特征是風(fēng)險性,即投資收益的不確定性,所以,投資風(fēng)險的研究是財務(wù)管理的定量特征的主要表現(xiàn),這種投資既包括有形資產(chǎn),也包括無形資產(chǎn);即涉及實物資產(chǎn),也包含有金融資產(chǎn)等諸多投資領(lǐng)域。   （2）定量特征具有代表性的體現(xiàn)是關(guān)于實證研究中對數(shù)量方法的依賴,甚至可以說,數(shù)量方法是實證研究的基本技術(shù)。在實證研究的定量技術(shù)運用方面,我們認(rèn)為國外經(jīng)典的實證研究成果應(yīng)為我們借鑒,此外應(yīng)從財務(wù)方面開展我國實證研究的定量技術(shù)運用的探索。

    （3）財務(wù)管理可以不參考數(shù)量的分析而作決策,但可通過應(yīng)用數(shù)量方法使作出的決策趨于更佳。或者說,在財務(wù)管理實施的過程中,數(shù)量模型本身并不作出決策,但是可以用來完善判斷過程,幫助弄清情況,保證最終決策和策略的可靠性。但要注意的是,數(shù)量模型不過是模型,而不是分析實際系統(tǒng)。如果模型是一個“好”的模型,那么它的解至多只能代表實際系統(tǒng)的一個好的近似解。

    3：從有形到無形的發(fā)展

    3.1知識經(jīng)濟和知識創(chuàng)新體系

    知識經(jīng)濟的概念是由聯(lián)合國研究機構(gòu)于1990年首先提出的,在90年代中期成為西方世界的一個社會熱點,1997年世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)正式定義知識經(jīng)濟是“以知識和信息的生產(chǎn)、分配、傳播和應(yīng)用為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”。其基礎(chǔ)是以信息和通信等高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展引起的科技革命,對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了深刻而全面的影響,1996年OECD主要成員國國內(nèi)生產(chǎn)總值中50%以上是由知識經(jīng)濟的貢獻產(chǎn)生的。

    知識創(chuàng)新體系是指某一國家或地區(qū)在全社會形成一個由相關(guān)的機構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),其主體包括企業(yè)、科研機構(gòu)、高等院校、社會中介機構(gòu)以及政府部門和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。這些機構(gòu)和組織互相聯(lián)系,協(xié)調(diào)作用,推進知識的產(chǎn)生、擴散和應(yīng)用,促使創(chuàng)新活動的執(zhí)行,創(chuàng)新資源(人力、財力和信息資源)的有效配置,創(chuàng)新制度的建立和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的改善等。廣義的創(chuàng)新體系包括知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新等各種內(nèi)容。通常理解,知識創(chuàng)新是指科學(xué)理論的研究和發(fā)現(xiàn),重大基礎(chǔ)科技成果的取得等;技術(shù)創(chuàng)新是指學(xué)習(xí)、革新和創(chuàng)新技術(shù)的過程及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化;管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新是指為適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和科學(xué)的發(fā)展規(guī)律,促進知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新而采取的新的管理模式和政策法規(guī)等。

    3.2知識經(jīng)濟背景下企業(yè)財務(wù)管理的特點

    鑒于知識經(jīng)濟背景下企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀,企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)具有如下特征:隨著勞動經(jīng)濟→自然資源經(jīng)濟→智力經(jīng)濟的更迭,企業(yè)資源配置上也呈現(xiàn)不同的特征,知識經(jīng)濟背景下企業(yè)資源配置以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。

    現(xiàn)代企業(yè)需要占領(lǐng)市場,其過程不管是市場的直接開拓與占領(lǐng),還是通過對外投資和資產(chǎn)重組等資本經(jīng)營機制間接地占領(lǐng)市場,其目的都需要通過無形資產(chǎn)(品牌)占領(lǐng)市場,具體方式可表現(xiàn)為:其一以自有品牌的產(chǎn)品開拓和占領(lǐng)市場;其二以資產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)對外擴張,通過經(jīng)營過程中(比如品牌投資合作)實現(xiàn)的資源控制達到市場控制的目的?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和分析技術(shù)中,應(yīng)強調(diào)無形資產(chǎn)的營運與管理,應(yīng)重點注意無形資產(chǎn)的培育與報告分析,企業(yè)潛在資產(chǎn)(如職工資源)的培育與報告分析。

    4：從基本到衍生的發(fā)展

    隨著電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換(ElectronicDataJnterchange,EDI)發(fā)展,財務(wù)管理工具也從基本(BasicFinancialInstrument)逐步走向衍生(DerivativeFinancialInstrument),尤其具有代表性的是金融工具創(chuàng)新。就基本金融工具而言,主要包括貨幣市場的貨幣,商業(yè)本票、匯票、銀行可轉(zhuǎn)讓存單、國庫券等,資本市場的債權(quán)證券、股權(quán)證券如基金受益憑證等。而衍生金融工具是70年代以來,全球金融市場創(chuàng)新浪潮中的高科技產(chǎn)品,這是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的,通過預(yù)測股價、利率、匯率未來行情走勢,采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等不同形式的新興金融工具。在金融工具基本走向衍生的金融環(huán)境中,企業(yè)的財務(wù)管理表現(xiàn)為如下特征:

    1)基本金融工具是以歷史成本為基礎(chǔ)建立會計模式,決策有用性列作會計基本原則的首位。衍生金融工具以允許值(Fairvalue)為基礎(chǔ)構(gòu)建會計模式,并強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)重于形式的會計原則。

    2)衍生金融工具具有彈性大,風(fēng)險大,契約類型復(fù)雜,跨國交易,法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)不一致等特征,風(fēng)險成為衍生金融工具在財務(wù)管理中運用應(yīng)注意的最重要問題。