近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)大案層出不窮，高潮迭起，從銀行到上市公司，從央企到地方企業(yè)，乃至許多行業(yè)內(nèi)的不同規(guī)模的企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)接連陷入了舞弊巨虧的漩渦。     

　　重大惡性事件一再出現(xiàn)，甚至愈演愈烈。究其原因，資深專家指出，盡管其作案手法多種多樣，但是如果沒(méi)有“家賊”，外賊實(shí)際上很難把企業(yè)的錢(qián)財(cái)卷走。因此這和企業(yè)內(nèi)控制度的缺失與紊亂有很大關(guān)系。正是由于這一制度的不完善，存在諸多漏洞，從而不能很好地約束擁有權(quán)力者，也不能有效地來(lái)度量、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)嚴(yán)重的虧空。 

內(nèi)控緣何成內(nèi)“空” 　

　　《企業(yè)內(nèi)部控制指引》規(guī)定，內(nèi)部控制是指“企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制”。 新修訂的《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止虧損，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　我國(guó)實(shí)行管理體制已經(jīng)20余年，積累了不少內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，各企業(yè)基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理都有章可循，建立了一定內(nèi)控管理基礎(chǔ)。但是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)仍比較薄弱，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度重視不夠，有的并未建立健全內(nèi)控制度，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度還存在很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，或者以為內(nèi)部控制就是手冊(cè)、文件和制度的堆積等。

　　更嚴(yán)重的是不少國(guó)內(nèi)企業(yè)有章不循、執(zhí)行不嚴(yán)，使內(nèi)控制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)控制度“寫(xiě)在紙上，貼在墻上”了事，而不管具體執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬。 最為可怕的是，在我國(guó)很多大中型企業(yè)單位中，雖然表面上都有一套健全的內(nèi)部控制制度，然而在實(shí)際操作中領(lǐng)導(dǎo)們卻常常還帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，很多決策往往由領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算，或由領(lǐng)導(dǎo)直接委托下屬進(jìn)行處理，導(dǎo)致了大家對(duì)內(nèi)部規(guī)范流程的忽視、漠視。如今在有些單位領(lǐng)導(dǎo)眼里，內(nèi)控制度是對(duì)下屬職員的行為控制，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)本人沒(méi)有任何約束力，正所謂“刑不上大夫”。這些領(lǐng)導(dǎo)的行為不僅破壞了內(nèi)控制度效力的完整性，而且給下屬員工一個(gè)很不好的示范效應(yīng)，使得整個(gè)單位都沒(méi)有形成一種遵守制度的良好氛圍。

　　目前一些號(hào)稱建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度的股份公司、企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系主要由監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)審部門(mén)這三大機(jī)構(gòu)組成，其職責(zé)是檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)“企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)”的效果和效率，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。但實(shí)踐證明,這些企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督也并不成功。     

　　究其原因，主要是因?yàn)轶w制不順、人員不當(dāng)以及國(guó)有股一股獨(dú)大。尤其是體制上的不順，使得內(nèi)部控制監(jiān)督處于無(wú)效狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在： 在外部環(huán)境上，企業(yè)政出多門(mén)，職能重疊，產(chǎn)生諸多矛盾；在協(xié)同性上，屬下機(jī)構(gòu)各自為政，沒(méi)有形成有機(jī)有效的整體體系，難于實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)與有效監(jiān)督；雖有監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)審部門(mén)，但監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事屬于戰(zhàn)略層面，內(nèi)審部門(mén)是戰(zhàn)術(shù)層面，日常工作中他們之間幾乎沒(méi)有任何聯(lián)系，有些控制制度尚未建立或不健全，管理部門(mén)之間的銜接不充分，控制分散與控制不足并存。

　　所以當(dāng)企業(yè)內(nèi)控失控之時(shí)就易變成“內(nèi)空”，浮云遮眼，藏污納詬，直至把企業(yè)掏空、蛀空。  中國(guó)式“薩班斯法案”呼之欲出世界最嚴(yán)厲、最慎密的美國(guó)“薩班斯法案”在立法之前言說(shuō)：沒(méi)有鐵血的法律制度約束，在巨大利益面前，沒(méi)有人會(huì)自覺(jué)履行信托責(zé)任。市場(chǎng)信用首先是法律信用、法律制約。 誠(chéng)如斯言。

　　如今世界各國(guó)越來(lái)越重視強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)政府也開(kāi)始重視內(nèi)控評(píng)價(jià)的規(guī)范化建設(shè)，企業(yè)內(nèi)控制度體系的框架也已確定，提上日程。 近兩年是關(guān)于我國(guó)上市公司企業(yè)內(nèi)控規(guī)范討論最為熱烈的時(shí)期，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等組織均出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范。 2006年6月5日，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度出臺(tái)了重要規(guī)定，引起了業(yè)界的強(qiáng)烈反響。

　　2006年7月15日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，旨在“基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制”。委員會(huì)的成立被視為中國(guó)版“薩班斯法案”即將出臺(tái)的前兆。 2006年9月28日，深圳證券交易所公布的一紙公文引起了眾多上市公司的莫名震動(dòng)。該文規(guī)定深市主板上市公司要限期建立完備的內(nèi)部控制制度，均需按要求披露內(nèi)控制度的制訂和實(shí)施情況。文件于2007年7月1日正式生效。 2007年3月，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)，并開(kāi)始向有關(guān)單位和專家征求意見(jiàn)。 2007年5月25日，由企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席、財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍親自參加的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第三次全體會(huì)議在北京友誼賓館低調(diào)舉行，會(huì)議對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見(jiàn)稿和若干項(xiàng)具體規(guī)范討論稿進(jìn)行了深入討論。 2007年7月1日《證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》文件正式生效、實(shí)行，上市公司均需按要求披露內(nèi)控制度的制定和實(shí)施情況，震動(dòng)中國(guó)股市。

　　所有這一切都證明中國(guó)式“薩班斯法案”正在醞釀中。 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成向媒體表示，三年之內(nèi)中國(guó)就會(huì)有自己嚴(yán)厲完整的“薩班斯法案”。這表明中國(guó)版“薩班斯法案”已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，中國(guó)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系建設(shè)也由此進(jìn)入了最關(guān)鍵的時(shí)刻。 

內(nèi)控如何防“空”

　　“內(nèi)控失范猛于虎”。在中國(guó)版“薩班斯法案”來(lái)臨之前，當(dāng)務(wù)之急是如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上有更大創(chuàng)新和突破，使企業(yè)內(nèi)控制度更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。 首先，內(nèi)控制度有無(wú)成效取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí)顯得尤為重要。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲有寧認(rèn)為，“許多企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)控制度，而是沒(méi)有很好地執(zhí)行，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。”因此今后在制訂內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，必須明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，形成集體領(lǐng)導(dǎo)決策，不能一人獨(dú)大。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用。

　　其次，科學(xué)的內(nèi)控制度，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，抓出成效。企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)大致有三：一是資金，對(duì)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平認(rèn)為，強(qiáng)化對(duì)公司日常開(kāi)支的監(jiān)管固然重要，但公司內(nèi)控的目光不應(yīng)對(duì)一些無(wú)關(guān)大局的事情左右盼顧，公司的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)緊緊盯住關(guān)鍵控制點(diǎn)。我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— 基本規(guī)范(試行)》也強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部控制應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。因此這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效而全面的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上著重加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，防止重大甚至災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 再者，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，防止資產(chǎn)高估和負(fù)債低估。舞弊作奸一般可分為兩種類型：資產(chǎn)侵占和舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。反映到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上，這兩種類型的舞弊絕大多數(shù)都是高估資產(chǎn)或低估負(fù)債。因此，無(wú)論是企業(yè)管理者還是審計(jì)師，都要樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，著重關(guān)注資產(chǎn)高估和負(fù)債低估的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)有形的實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等）要用定期和不定期的盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和負(fù)債則定期通過(guò)詢問(wèn)、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)，才能防患于未然。 

　　另外，增加舞弊發(fā)現(xiàn)概率，關(guān)鍵崗位應(yīng)建立強(qiáng)制輪換制度，這也很重要。由于領(lǐng)導(dǎo)、員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到他人監(jiān)督，那么其實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少，現(xiàn)實(shí)中有不少挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時(shí)被發(fā)現(xiàn)的。美國(guó)貨幣管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，計(jì)劃 其他人員接替做他的工作，其意圖就是防止和發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊。通過(guò)強(qiáng)制崗位輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時(shí)接替，則舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率會(huì)大大增加，相應(yīng)地員工舞弊的動(dòng)機(jī)則會(huì)大大減弱。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，非常有必要對(duì)財(cái)務(wù)崗位、領(lǐng)導(dǎo)崗位建立強(qiáng)制輪換和帶薪休假制度，一方面可提升領(lǐng)導(dǎo)、員工的工作能力，另一方面則是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)有效內(nèi)控措施。

　　制度建設(shè)是重要的，制度不嚴(yán)密，就會(huì)出現(xiàn)“牛欄關(guān)貓”的現(xiàn)象，但是有了制度，更要認(rèn)真地執(zhí)行制度，才能真正發(fā)揮制度的作用。否則，所謂的制度就是毫無(wú)意義的一紙空文,就是“紙老虎”。正如哲人培根所說(shuō):“沒(méi)有執(zhí)行的制度，比沒(méi)有制度更可怕。”