稅務(wù)風(fēng)險管理雖然只是企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分，但稅務(wù)事項幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，涉及人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個要素。因此稅務(wù)風(fēng)險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業(yè)務(wù)部門。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生可以發(fā)生在決策、執(zhí)行、會計信息處理、稅務(wù)申報等任何一個環(huán)節(jié)，其管理水平與質(zhì)量直接影響到企業(yè)的整體風(fēng)險管理效率。本刊專訪了澳洲會計師公會北京委員會會長、德勤中國北方區(qū)副主管合伙人及稅務(wù)主管合伙人吳嘉源，以其超過20年的稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗，與讀者分享稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專業(yè)見解。

環(huán)環(huán)相扣

企業(yè)常見涉稅風(fēng)險類型主要包括以下幾方面：稅收籌劃風(fēng)險；如在投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險；未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險；收入、成本、費用的處理方式上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險；關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險；發(fā)票管理方面的風(fēng)險，如增值稅發(fā)票虛開、代開方面的風(fēng)險以及取得虛開、代開發(fā)票及假發(fā)票的風(fēng)險；稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，如增值稅、營業(yè)稅及其他稅務(wù)申報處理上的風(fēng)險；還包括稅務(wù)爭議處理過程中的風(fēng)險，企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險等等。

吳嘉源談到，經(jīng)濟全球化造就了許多業(yè)務(wù)龐大、架構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)風(fēng)險多變且同時對各國稅收收入影響重大的大型跨國企業(yè)與此同時，國際稅收競爭也推動了各國政府對稅制和稅收管理的動態(tài)應(yīng)對和發(fā)展。換句話說，伴隨全球經(jīng)濟一體化進程，很多企業(yè)面對的都是跨國問題，交易本身也越來越復(fù)雜，基于這種復(fù)雜的經(jīng)濟運動，很多商業(yè)法規(guī)和外匯政策都會對企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上產(chǎn)生影響，企業(yè)必須在這方面給予足夠的考慮。值得欣慰的是，很多大型企業(yè)已經(jīng)認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，稅務(wù)風(fēng)險意識已經(jīng)成為企業(yè)決策層考慮問題的重要依據(jù)。

雖然稅務(wù)處理本身是經(jīng)濟活動的結(jié)果，但是仍然需要提前加以考慮。稅務(wù)管理水平的高低還將直接影響企業(yè)現(xiàn)金流以至它們的競爭力，因此對一些投資決策也是非常重要的參考因素。實踐中，吳嘉源曾遇到一些客戶，在上馬某個新項目時往往會忽略稅務(wù)方面的考慮。經(jīng)常是整個交易都已談得差不多了，才交給稅務(wù)部門發(fā)表意見，因此常常陷入被動狀態(tài)。“如果能提前去考慮稅收籌劃，其實可以把項目里面隱藏的稅務(wù)問題和風(fēng)險提前挖掘出來，并想辦法去解決或規(guī)避。這其實是非常積極的管理稅收風(fēng)險的辦法”，吳嘉源經(jīng)常提醒他的客戶。

吳嘉源坦陳，稅務(wù)一直是敏感而備受關(guān)注的話題，企業(yè)不能一味追求將稅務(wù)成本降到最低水平，而是應(yīng)該予以合理合法的控制與籌劃。更精準的描述應(yīng)該是“優(yōu)化稅務(wù)成本”。在吳嘉源接觸的企業(yè)里有很多海外上市公司，在看這些公司業(yè)務(wù)表現(xiàn)如何的時候，投資者會比較關(guān)注這些公司的實際稅負是否在一個合理的水平上。“特別是跟外國競爭對手去比較的時候，通過實際稅負水平，投資者可以看出一個公司在稅務(wù)管理方面有沒有做好工作。這是從國際公認的角度，來衡量企業(yè)收入和支出是否有良好的管控。建立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理體制，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢是非常關(guān)鍵的一環(huán)。”

人才瓶頸

與發(fā)達國家比，中國的稅務(wù)風(fēng)險管理雖然起步較晚，但跨國企業(yè)以及中國本土企業(yè)迅速擴張的態(tài)勢決定了其進步一定要快。在這個過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理人才的重要性不言而喻。

由于稅收規(guī)定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業(yè)財務(wù)人員往往無法很及時地準確把握當前的稅收政策，造成信息滯后，進而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。負責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時整理最新發(fā)布的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應(yīng)的會計、稅務(wù)處理。在吳嘉源看來，我國稅收政策的調(diào)整對企業(yè)也都提出了新的要求，隨著中國稅收制度越來越復(fù)雜及國際化，需要稅務(wù)籌劃方面的專門人才來幫助國內(nèi)企業(yè)適應(yīng)這一局面。

顯然，從長遠考慮，企業(yè)最好能夠建立獨立的稅務(wù)管理部門，增加企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員的數(shù)量，提高處理涉稅事項的能力，逐步增加企業(yè)稅務(wù)管理人員在戰(zhàn)略決策中的話語權(quán)。吳嘉源表示，跨國企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識比較先進。因為其母國的稅收政策法規(guī)相對完善，所以實施境外投資時會非常重視稅務(wù)方面的考慮，大都設(shè)有專門崗位來做好稅務(wù)管理。在實踐中，跨國企業(yè)也一般會搭建一個全球性的稅務(wù)管理架構(gòu)，而不只是局限于總部或部分業(yè)務(wù)板塊，并且如遇到復(fù)雜問題也會傾向于尋求專業(yè)稅務(wù)顧問的幫助。

目前，中國的國企和民企在這方面也都有了很大改進，他們的稅務(wù)風(fēng)險管理意識在不斷的加強，但如何落實到具體細節(jié)上，是“魔鬼”的部分，會遇到很多困難。國內(nèi)大部分企業(yè)沒有設(shè)置足夠的專職稅務(wù)人員，很多都由財務(wù)人員兼職負責(zé)稅務(wù)工作。其中人才的長期供應(yīng)短缺是造成以上情況的重要原因。從國內(nèi)對稅務(wù)人才的培養(yǎng)來講，最近五年到十年當中，確實有很大進步。中國的高校也已經(jīng)培養(yǎng)出了一批稅務(wù)方面的專業(yè)人才，但是剛剛邁出校門的畢業(yè)生仍需要較長的時間去積累經(jīng)驗?？傮w而言，系統(tǒng)性的、可持續(xù)的學(xué)習(xí) 還是欠缺的，所以稅務(wù)專業(yè)人才仍然是很大的瓶頸。

政策參與

有些企業(yè)對稅務(wù)過于服從，只要稅務(wù)當局說什么就都去照做，而不考慮自己本身是否適合。換句話說，在維護與稅務(wù)局關(guān)系時，可謂“談稅色變”。吳嘉源認為這種做法不一定是最可取的。他提示到，近幾年稅務(wù)機關(guān)制定有關(guān)政策時往往都會參考有關(guān)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)意見和建議，經(jīng)常邀請企業(yè)代表出席研討會。企業(yè)應(yīng)該積極參與和發(fā)言，根據(jù)自己本身的行業(yè)特點，與稅務(wù)局密切交流。一方面了解大的政策方向，一方面也可以做一些“游說”工作，把企業(yè)碰到的具體問題，及時向政策制定部門進行反映，促使他們在今后制定有關(guān)政策時予以考慮，化被動接受稅收政策為主動，參與到政策制定中去。

不過對于企業(yè)而言，全面把握稅收政策的更新仍然是一件非常困難的事情，需要兼顧企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面。身為澳洲會計師公會北京委員會會長，吳嘉源不斷致力于引領(lǐng)北京地區(qū)財務(wù)、稅務(wù)、金融及商界的會員提升稅務(wù)風(fēng)險管理方面的專業(yè)水平，增強彼此的互動交流。“在北京委員會里，既有外籍的會員代表，也有中國本土的會員代表，委員們來自不同的行業(yè)，比如‘四大’合伙人、國內(nèi)會計師事務(wù)所的合伙人、銀行高管、跨國公司以及國企CFO等，我們希望通過這種架構(gòu)，推動澳洲會計師公會在中國更為平衡的發(fā)展。”

架構(gòu)設(shè)計

在加入德勤北京事務(wù)所前，吳嘉源在德勤香港事務(wù)所從事稅務(wù)工作。除了協(xié)助過多家客戶進行上市籌劃工作外，他還為客戶擬定具稅務(wù)效益及能配合跨境業(yè)務(wù)需要的企業(yè)架構(gòu)。

吳嘉源特別強調(diào)，中國企業(yè)在海外進行投資，首先需要從稅務(wù)角度設(shè)計投資架構(gòu)。“要根據(jù)企業(yè)自身的能力和將來發(fā)展的長遠角度考慮，不同層次的投資架構(gòu)，有利于客戶在不同的時候引入投資者，而不影響它在當?shù)氐亩悇?wù)問題。企業(yè)如果對投資架構(gòu)進行稅務(wù)籌劃將能降低利潤分回、融資等涉及的實際稅負。”吳嘉源進一步提示到，以往中國企業(yè)在進行海外投資時普遍選擇在開曼群島、BVI等傳統(tǒng)的避稅港設(shè)立中間控股公司，再間接持有海外目標公司的股權(quán)。但自2008年1月1日開始實施的新《企業(yè)所得稅法》首次提出了“居民納稅人”、“受控外國公司”、“一般反避稅”等概念，對中國企業(yè)通過傳統(tǒng)避稅港設(shè)立的海外投資架構(gòu)產(chǎn)生了重大影響。在新政策下，中國企業(yè)應(yīng)重新評估其海外投資架構(gòu)，避免相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

作為一名執(zhí)業(yè)的稅務(wù)專家，吳嘉源多次被國家稅務(wù)機關(guān)邀請就制定及實施海外投資的稅務(wù)政策提供意見?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險的隱蔽性和復(fù)雜性，吳嘉源建議有意赴海外并購的中國企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)籌劃上予以足夠重視，特別是稅務(wù)角度的盡職調(diào)查。以往企業(yè)會在盡職調(diào)查中關(guān)注財務(wù)問題、法律問題、業(yè)務(wù)架構(gòu)和人力資源，但是稅務(wù)問題也不應(yīng)被忽視。被收購的目標企業(yè)是否偷逃和欠繳稅款、同當?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系等都會對企業(yè)未來的運營帶來影響。實際上企業(yè)可以通過盡職調(diào)查提前發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，為將來稅務(wù)籌劃和管理做好準備。

此外吳嘉源還特別提醒到，目前在國際稅收實踐中，很多國家之間簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，針對跨境的股息、特許權(quán)使用費、租金、利息和資本利得提供較優(yōu)惠的稅收規(guī)定，企業(yè)從締約國一方取得的股息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等收入，在締約國另一方可享受優(yōu)惠稅收待遇。所以在海外投資的中國企業(yè)需要了解相關(guān)優(yōu)惠政策，盡量避免重復(fù)繳稅，從而降低稅務(wù)成本并增加投資回報和競爭力。