在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的前提下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了自身的生存發(fā)展，廣泛采用賒銷(xiāo)的競(jìng)爭(zhēng)策略，形成了大量應(yīng)收賬款。對(duì)此，筆者簡(jiǎn)要分析了應(yīng)收賬款的功能及持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提出具體的建議。

一、應(yīng)收賬款的功能

企業(yè)持有應(yīng)收賬款意味著一部分資金被客戶(hù)占用，而且持有應(yīng)收賬款也需要成本，既然如此，之所以企業(yè)還愿意持有應(yīng)收賬款，是由應(yīng)收賬款的功能決定的。應(yīng)收賬款主要有以下幾方面功能。

1.增加銷(xiāo)售

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。變革 開(kāi)放20多年來(lái)，新中國(guó)成立后延續(xù)了幾十年的短缺經(jīng)濟(jì)基本結(jié)束，買(mǎi)方市場(chǎng)開(kāi)始形成。中國(guó)不僅大部分消費(fèi)品供過(guò)于求，而且一些投資產(chǎn)品甚至基礎(chǔ)產(chǎn)品也供過(guò)于求。企業(yè)之間為爭(zhēng)奪市場(chǎng)而展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)，企業(yè)一般采取持有應(yīng)收賬款的政策，先將產(chǎn)品賒銷(xiāo)給客戶(hù)，到一定時(shí)間后收回貨款，即便買(mǎi)方目前資金緊張、資金周轉(zhuǎn)困難，也能按時(shí)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，無(wú)疑可以擴(kuò)大銷(xiāo)售。

2.開(kāi)拓新市場(chǎng)

企業(yè)為了開(kāi)拓新市場(chǎng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，一般會(huì)采取較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行銷(xiāo)售，通過(guò)持有應(yīng)收賬款的形式，實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。由于企業(yè)提供了商業(yè)信用，故在銷(xiāo)售中實(shí)際上給了購(gòu)貨方一筆無(wú)息貸款，很顯然會(huì)起到吸引客戶(hù)、開(kāi)拓市場(chǎng)的作用。

3.減少存貨

某些商品銷(xiāo)售的淡季，企業(yè)的產(chǎn)成品存貨積壓很多，企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要支付管理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)等基本費(fèi)用成本，相反，企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)，持有應(yīng)收賬款就無(wú)需支付上述費(fèi)用。因此，這些企業(yè)一般會(huì)在淡季采用優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，以便把存貨轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款，降低各種費(fèi)用支出。

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

1.降低了企業(yè)資金使用效率

由于企業(yè)的商品流與資金流不一致，發(fā)出商品，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷(xiāo)售已經(jīng)成立。這種沒(méi)有貨款回籠的銷(xiāo)售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益、銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的這種墊繳稅款，占用了大量的流動(dòng)資金，時(shí)間長(zhǎng)了必然影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，從而降低企業(yè)資金使用效率。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)全部記入當(dāng)期收入，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上收入多，而實(shí)際上許多銷(xiāo)售收入并沒(méi)有貨款回籠，企業(yè)現(xiàn)金流量不足。

3.影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期

營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，不合理應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響職工工資的發(fā)放和業(yè)務(wù)的再開(kāi)展，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

4.增加了企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國(guó)有些企業(yè)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了企業(yè)賬面上的銷(xiāo)售收入，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售和增加盈利作出了貢獻(xiàn)。但是持有過(guò)多或者時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收賬款本身具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理具有十分重大的意義。

1.健全應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制體系

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，可分為事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

（1）事前控制。設(shè)定務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的應(yīng)收賬款計(jì)劃指標(biāo)，如應(yīng)收賬款年末余額、平均收賬期、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例等。指標(biāo)的設(shè)定要建立在對(duì)實(shí)際情況詳細(xì)深入的調(diào)查和周密預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，要有充分的事實(shí)依據(jù)和數(shù)字依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分的論證和分解計(jì)算，不能一廂情愿和想當(dāng)然；加強(qiáng)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，對(duì)某一家客戶(hù)在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由固定的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶(hù)盡可能落實(shí)到個(gè)人；成立專(zhuān)門(mén)的客戶(hù)信用評(píng)定機(jī)構(gòu)，以便確定客戶(hù)的信用等級(jí)以及最高的賒銷(xiāo)額度，要做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶(hù)付款的及時(shí)程度。

（2）事中控制。建立應(yīng)收賬款對(duì)賬制度，規(guī)定從銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的第一筆起，銷(xiāo)售人員就要按其管理的客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品發(fā)出、發(fā)票開(kāi)具及貨款的回籠情況進(jìn)行按時(shí)登記，要定期與客戶(hù)對(duì)賬，由對(duì)方確認(rèn)，并將收款情況及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)。確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；將銷(xiāo)售與貨款回籠同銷(xiāo)售者的業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái)考核，使他們意識(shí)到不但要使產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，更要及時(shí)回籠貨款，加大對(duì)貨款的催收工作。

（3）事后控制。對(duì)貨款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠貨款工作責(zé)任到位。為了緩解資金矛盾、減少壞賬損失，可以成立由專(zhuān)人負(fù)責(zé)的清欠小組，對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款，找出拖欠原因，明確落實(shí)催討責(zé)任。對(duì)于在經(jīng)營(yíng)中由于質(zhì)量等自身因素而引起的貨款拖欠，應(yīng)主動(dòng)采取措施，給予折讓或其他補(bǔ)償形式，以盡快收回資金。對(duì)于清欠小組的業(yè)績(jī)要有考核指標(biāo)，并同個(gè)人收益掛鉤，鼓勵(lì)其采取多種渠道、多種方式進(jìn)行清欠，達(dá)到降低應(yīng)收賬款的目的。

2.加強(qiáng)對(duì)賬齡分析的管理

賬齡分析是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分類(lèi)，并分析其可回收性。一般而言，客戶(hù)逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理部有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會(huì)成為壞賬。如果賬齡分析顯示出企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)或過(guò)期賬戶(hù)所占比例逐漸增加，那么就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

在加強(qiáng)賬齡管理時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

（1）科學(xué)劃分賬齡段。應(yīng)收賬款的本質(zhì)特征是流動(dòng)資產(chǎn)而不是長(zhǎng)期資產(chǎn)，賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小。在劃分賬齡的時(shí)候要更細(xì)致、精確，按照賬齡的增加，逐步加長(zhǎng)各賬齡段的間距。具體操作時(shí)可以按照國(guó)際上的通用的做法，將1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款劃分為30天以?xún)?nèi)、30—60天、60—120天和120—360天四段。

（2）實(shí)行賬齡雙重分析。在約定的賬面應(yīng)收回日期到期之后，仍然沒(méi)有賬面現(xiàn)金流入的應(yīng)收賬款叫做逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的真正風(fēng)險(xiǎn)就在于此。在進(jìn)行賬齡分析時(shí)要先考慮應(yīng)收賬款是否逾期。既要分析賬齡，又要分析賬齡中的逾齡，把賬齡的數(shù)量特征和質(zhì)量特征結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，從而為企業(yè)提供更全面更有用的信息。

（3）明確賬齡確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。賬齡的確認(rèn)需要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要由政府來(lái)制定，政府應(yīng)該盡快出臺(tái)這方面的規(guī)定，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有章可循，會(huì)計(jì)信息口徑一致，增強(qiáng)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)資料的可比性。

（4）嚴(yán)肅信息披露。應(yīng)收賬款賬齡披露決不能想怎么披露就怎么披露，要確立應(yīng)收賬款信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，不然應(yīng)收賬款信息披露會(huì)出現(xiàn)盲點(diǎn)，成為美化企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的調(diào)節(jié)器。

3.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失是指由債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍未能收回的應(yīng)收賬款。即便企業(yè)的信用政策再?lài)?yán)格，只要存在著賒銷(xiāo)行為，壞賬損失的發(fā)生也是不可避免的。因此，公司要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款期末余額的一定比例，提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)而無(wú)法收回的壞賬損失，以保證企業(yè)健康發(fā)展，在企業(yè)確定發(fā)生壞賬損失時(shí)能及時(shí)得以補(bǔ)償，保證企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的收賬管理

（1）有選擇地利用擔(dān)保形式。若企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的控制沒(méi)有把握，可以要求客戶(hù)由資信可靠的單位或個(gè)人提供擔(dān)保。

（2）制定靈活多樣的收款措施。企業(yè)的收款程序和方法多種多樣，并沒(méi)有固定模式，收款人員可以根據(jù)具體情況，采取靈活多樣的收款措施，譬如對(duì)于超期付款較短的客戶(hù)，不要過(guò)多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)超期稍長(zhǎng)的客戶(hù)，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫(xiě)信催收；對(duì)超期較長(zhǎng)的客戶(hù)，頻繁信件催款并電話(huà)催詢(xún)；對(duì)超期很長(zhǎng)的客戶(hù)，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或訴訟為客戶(hù)提供。

（3）提供現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)在一定期間內(nèi)付款的客戶(hù)在商品價(jià)格上所作的扣減。向客戶(hù)提供這種價(jià)格的優(yōu)惠，主要目的在于吸引客戶(hù)為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短收款時(shí)間，減少壞賬損失，從而減少企業(yè)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）對(duì)老賬加大清欠力度。對(duì)于拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的老賬，應(yīng)組織能力強(qiáng)、辦法多、有一定清收經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員，貫徹依法清收與重點(diǎn)清收相結(jié)合的原則，登門(mén)服務(wù)，加大清欠力度。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)日益受到企業(yè)管理重視，尤其是在當(dāng)前金融危機(jī)影響加深的情況下，應(yīng)收賬款管理更是企業(yè)管理的重點(diǎn)。（作者單位：華峰集團(tuán)有限公司）