稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和計劃 ，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國公司財務管理中不可或缺的部分。我國已經(jīng)走出去的境外投資企業(yè)，也必須學會合理地利用稅收籌劃技巧，以增強自身國際競爭的能力。

一、境外投資企業(yè)進行稅收籌劃的原則
　　1.事先籌劃原則
　　境外投資企業(yè)進行稅收籌劃，必須堅持事先籌劃原則。在投資決策時，必須先對投資地域的選擇、企業(yè)組織模式的選擇、資本結(jié)構(gòu)的確定都籌劃好了，再做出最終的投資決策。而在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，事先籌劃顯得更為重要，特別是利用商標許可協(xié)議、倉儲服務協(xié)議等方式進行稅收籌劃，其費用一般需要按月度、季度支付最為合理，如果事先沒有籌劃，待會計年度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)利潤太高，再進行籌劃并一次性支付費用，就很容易被稅務機構(gòu)認定為是故意避稅，從而帶來稅務法律風險。
　　2.合法籌劃原則
　　境外投資企業(yè)進行稅收籌劃，必須合法。科學的稅收籌劃方案是對所在國稅收政策、國際協(xié)定等的合理理解和利用，而不是故意避稅或偷稅漏稅。在國際稅收籌劃中，有一個非常重要的實踐判定標準：即通過稅收籌劃后留給境外投資企業(yè)的稅前利潤率不能偏離當?shù)赝惍a(chǎn)品的平均市場利潤率太大，理想的稅收籌劃結(jié)果是留給境外投資企業(yè)與當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品相當?shù)钠骄麧櫬省?br /> 　　3.經(jīng)濟效益原則
　　境外投資企業(yè)進行稅收籌劃，還應該考慮投入產(chǎn)出比。因為進行境外企業(yè)的稅收籌劃一般需要聘請國際知名的中介機構(gòu)提供咨詢服務，而這種咨詢服務是很昂貴的。目前，國際專業(yè)中介結(jié)構(gòu)在稅收籌劃方面的服務價格在每小時二百歐元之上。因此，只有通過稅收籌劃所獲得的節(jié)稅收益遠遠高于進行稅收籌劃所發(fā)生的支出，其稅收籌劃方案才是可取的。

二、境外投資企業(yè)進行稅收籌劃的渠道
　　1.借力國際中介機構(gòu)
　　境外投資企業(yè)的稅收籌劃是一項要求極高的專業(yè)技能工作，由于涉及到市場調(diào)查、法律、稅收、財會等多項專業(yè)工作，企業(yè)只靠自身的力量往往很難完成。而國際知名的會計師事務所如普華永道、德勤都能提供專業(yè)的國際稅收籌劃服務，通過這些專業(yè)機構(gòu)提供的國際稅收籌劃操作方案，能夠有效地避免所在國的稅收法律風險。
　　2.學習 國際化人才
　　進行境外投資的國內(nèi)企業(yè)還必須培養(yǎng)國際化的財會與稅收人才，熟練掌握國際會計準則、國際稅收協(xié)定、國際商標協(xié)定等專業(yè)知識，并了解國際倉儲物流操作模式。只有擁有具有較高水平的國際化財稅人才，才能更好地為境外投資企業(yè)提供稅收籌劃建議。

三、境外投資決策過程中的稅收籌劃
　　1.選擇低稅負的投資地域
　　在進行境外投資決策時，不同地域的稅制差別是必須重點考慮的因素。一是要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異，選擇整體稅負水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進行投資。二是應考慮各國的預提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低，因此還必須注意投資目標國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。由于境外投資目標國一般是根據(jù)投資項目來決定的，因此，地域的稅制差別對境外投資企業(yè)的稅收籌劃影響不大。
　　2.選擇合理的組織結(jié)構(gòu)模式
　　如果國內(nèi)企業(yè)要在一個國家或區(qū)域設立兩個或兩個以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織模式的選擇，因為選擇合適的企業(yè)組織形式也能實現(xiàn)減少納稅的目的。具體有兩種選擇：第一種是由國內(nèi)公司或境外企業(yè)設立具有獨立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨立的法人身份出現(xiàn)，可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構(gòu)，不能享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來的好處。例如，國內(nèi)某企業(yè)在某歐洲國家同時投資設立有兩家獨立的境外企業(yè)，結(jié)果，在經(jīng)營過程中一家境外投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好，會計年度結(jié)束時出現(xiàn)較大的盈利，需要繳納較高的企業(yè)所得稅；而另一家境外投資企業(yè)則經(jīng)營出現(xiàn)困難，出現(xiàn)虧損，由于都是獨立法人，無法與盈利的那家境外投資企業(yè)合并納稅。如果該國內(nèi)企業(yè)在設立這兩家境外企業(yè)的投資決策階段就選擇了分公司的組織結(jié)構(gòu)模式，則這兩家境外企業(yè)完全可以實行合并納稅，極大地降低所得稅稅負。選擇合理的組織機構(gòu)有時會給企業(yè)帶來整體的稅收利益，反之，可能會給企業(yè)帶來整體的負擔，因此，進行境外投資決策時，應根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式達到減輕稅負的目的。
　　3.選擇有利的資本結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本和借入資本構(gòu)成，各國稅法一般都規(guī)定股息支付不能作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息支付則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而境外投資企業(yè)需要考慮自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益。此外，境外投資企業(yè)可以通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式，這樣不但可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了所得稅納稅基數(shù)。

四、境外投資企業(yè)經(jīng)營過程中的稅籌劃
　　1.選擇有利的會計處理方法
　　境外投資企業(yè)可以根據(jù)所在國財會法規(guī)的規(guī)定選用有利的會計處理方法來進行稅收籌劃。如進行固定資產(chǎn)進行折舊會計處理時，采用加速折舊法，可達到早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期的利潤，延緩繳納所得稅的目的。此外，通過存貨計價方法的選擇使用也可達到減輕稅負的目的。
　　2.轉(zhuǎn)移價格法
　　轉(zhuǎn)移價格法是當前國際跨國公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行稅收籌劃最常用的方法，轉(zhuǎn)移價格法多用于有形產(chǎn)品的價格轉(zhuǎn)移。由于境外子公司與母公司往往分布在不同的國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)的所得稅稅率高低不同，企業(yè)可以利用這種差別，通過調(diào)節(jié)相互提供的設備、原材料、商品價格將盈利從高稅率國家的境外企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率國家的境外企業(yè)，從而適當減少企業(yè)的所得稅。
　　3.利用商標許可協(xié)議
　　利用商標許可協(xié)議進行境外企業(yè)的稅收籌劃對那些擁有自身的商標的企業(yè)來說是一種非常有效的方法。一般來說，在國際商標協(xié)定締結(jié)國設立的境外投資公司利用商標許可協(xié)議進行稅收籌劃是最較的選擇，因為在國際商標協(xié)定締結(jié)國，只要單件商品的商標許可費用占產(chǎn)品價格的比例恰當以及與其商標的知名度相符，商標許可協(xié)議便會得到所在國稅務機構(gòu)的認可。例如，國內(nèi)某企業(yè)的商標在境外已經(jīng)有一定的知名度，該企業(yè)在某歐洲國家設立了一家境外投資企業(yè)，并以在當?shù)厣a(chǎn)銷售使用自己商標的產(chǎn)品，該境外投資企業(yè)取得了不錯的經(jīng)營效益，獲得了比當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品平均利潤水平高得多的稅前利潤，由于該境外企業(yè)所在國的企業(yè)所得稅較高，在國際知名會計師事務所的建議下，該境外投資企業(yè)以每銷售一件產(chǎn)品向國內(nèi)母公司交納一定標準的商標使用費的商標許可協(xié)議形式，將高于當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品平均利潤水平的稅前利潤部分轉(zhuǎn)移給了母公司擁有的另一家在所得稅較低的地區(qū)設立的境外投資管理公司，從而節(jié)省了一部分企業(yè)所得稅。
　　4.利用倉儲服務協(xié)議
　　利用倉儲服務協(xié)議也是境外投資企業(yè)可以選擇的一種非常有效的稅收籌劃方式。由于全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展和不同國家之間倉儲成本的差異，出現(xiàn)了“國際大物流”模式，不少在倉儲成本較高的國家設立的的跨國公司逐漸將倉儲服務業(yè)務轉(zhuǎn)移到倉儲成本較低的國家，以降低倉儲成本。與此相對應，利用跨國倉儲服務協(xié)議進行稅收籌劃也成為國際稅收籌劃的一種新手段。境外投資企業(yè)使用這種方法的前提：一是國內(nèi)母公司或者其他境外投資企業(yè)確實為該境外投資企業(yè)提供有倉儲服務業(yè)務；二是該境外投資企業(yè)能夠獲得超過當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的平均水平利潤的超額利潤。例如國內(nèi)某企業(yè)在歐洲某國設立有一家從國內(nèi)母公司進口產(chǎn)品的境外銷售公司，該公司的利潤率超過了當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的市場利潤率，由于所在國的企業(yè)所得稅率高于國內(nèi)，該境外投資企業(yè)便與國內(nèi)母公司簽定了一份倉儲保管協(xié)議，將高于當?shù)厥袌鐾惍a(chǎn)品的平均利潤部分的利潤轉(zhuǎn)移到了母公司，這樣，可以降低整體稅負。
　　5.利用其他服務協(xié)議
　　除上述常見的商標許可協(xié)議與倉儲服務協(xié)議外，境外投資企業(yè)還可以通過其他服務協(xié)議的方式進行稅收籌劃。在當前跨國公司的稅收實踐中實踐中，其他還可以采用的其他服務協(xié)議的內(nèi)容包括技術(shù)使用費、貸款利息、傭金費、管理費和咨詢服務費等，即境外投資企業(yè)通過向國內(nèi)母公司或其他境外子公司支付一定服務費用的方式來降低其企業(yè)所得稅負擔。例如，上面提到的國內(nèi)某企業(yè)在歐洲某國進行過商標許可協(xié)議進行稅收籌劃的境外投資企業(yè)，通過商標許可協(xié)議獲得的稅收籌劃金額并沒有立即將資金抽走，而是向母公司提出，要以與同期銀行貸款一樣的利率水平再借給該境外投資企業(yè)有償使用，不但實現(xiàn)了二次稅收籌劃，還解決了抽走稅收籌劃資金會給境外投資企業(yè)帶來資金壓力的問題。